sábado, 19 de abril de 2008

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO O PAGOS ANTICIPADOS


TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO O PAGOS ANTICIPADOS




Base legal:

Ley del Impuesto a la Renta D. Leg N° 774 art. 57°
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D. S. N° 122-EF, primer párrafo del Art. 31°.

A los efectos del presente informe daremos a conocer de acuerdo con las normas vigentes el tratamiento contable que se le deben dar a los pagos anticipados en las diferentes operaciones que realiza la empresa en un ejercicio comercial.

Analizaremos si dichos pagos deben ser considerados como Activos Transitorios o deben ser determinados como gasto de acuerdo al Principio de lo Devengado.

La palabra anticipo no esta indicando en que medida dichos gastos son aprovisionados anteladamente respecto de operaciones a realizarse en el futuro.

Así podemos mencionar que los anticipos constituyen gastos pagados por adelantado, a continuación detallamos los siguientes:

Seguros pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado
Publicidad pagada por adelantado
Intereses por devengar
Adelanto de remuneraciones
Anticipados de regalías
Entregas a rendir cuentas
Y otros gastos o cargas diferidas.
Seguros Pagados por Adelantado

Es uno de los casos m as comunes que surgen de la actividad propia de la empresa, en donde las Primas de Seguros se pagan casi siempre anticipadamente.
En este sentido se reconoce que las Primas de Seguros pagados por anticipado constituyen un activo legítimo, y en la medida del tiempo se irán distribuyendo como gasto con cargo a la Cuenta Seguros.

seguros pagados por adelantado devengado en el ejercicio
Ejemplo: la Empresa IVANYSA S.A.C a tomado una póliza de Seguros de Incendio Nº 113636 a la Cia. de Seguros y Reaseguros El Sol Nacional, cuya vigencia se inicia el 02 de enero de 2008, hasta 31 de diciembre de 2008, siendo la prima anual como sigue:

Prima neta anual US$ 1229.80 @ s/ 2891.26
Derecho de emisión US$ 36.89 @ s/ 86.73
IGV US$ 228.00 @ s/ 536.03
Total prima US$ 1494.69 @ s/ 3514.02


La fecha cancelación fue el 10 de enero de 2008, el tipo de cambio @ s/ 2..351.

Asiento contable:

_________________10 de enero del 2008______________

38 CARGAS DEFIRIDAS 2977.99
382 seguros pagados por adelantado
40 TRIBUTOS POR PAGAR 536.03
401 gobierno central
4011 IGV
46CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 3514.02
469 otras Cta. Por pagar diversas

Por la provisión de la prima de seguros
Contra incendio N° 113636 pagadas por adelantado.

________________10 de enero del 2008______________

46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS 3514.02
469 otras. Cta. por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 3514.02
104 Cta. Ctes.
Por la cancelación de la prima de seguros contra
Incendio N° 113636 con ch/N° 151515, bco. Continental.
________________31 de enero 2008_________________

65CARGAS. DIVERSAS DE GESTION 248.16
65 seguros
651.1 pol. De seg. Contra incend.
38 CARGAS DIFERIDAS 2 48.16
382 seguros pagados por adelantado

Por el ajuste de los seguros contra incendio
Devengados en el mes de enero del 2008-04-15

________________31 de enero 2008_________________

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 248.16
94.5 cargas diversas de gestión
79 CGAS. IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS 248.16
Por el destino de las cargas por seguros contra incendio.

2.-En el asiento de ajuste realizado anteriormente sirve para trasladar a GASTO la cuota del mes de enero de 2008 , que resulta de dividir el monto total del pago adelantado de la prima de seguros contra incendio N° 113636 , de S/ 3514.02 entre N° de meses del ejercicio, como se detalla a continuación:
N° de Cuotas Mensuales Monto de la Cuota
1.- Enero S/248.16
2.- Febrero 248.16
3.- Marzo 248.16
4.- Abril 248.16
5.- Mayo 248.16
6.- Junio 248.16
7.- Julio 248.16
8.- Agosto 248.16
9.- Setiembre 248.16
10. Octubre 248.16
11.-Noviembre 248.16
12.-Diciembre 248.23
_________
Total S/ 2 977.99
_________
Al 29 de Febrero habrá Devengado la 2da cuota del pago adelantado de la Póliza de Seguros contra incendio.
En este caso el profesional (CPC) tendrá que indicar que se haga el traslado de la cuota del mes de febrero por el importe de s/ 248.16 y así sucesivamente se Irán cargando a GASTOS hasta agotar el saldo de la cuenta Seguros Pagados por Adelantado y cuyo ultimo registro se deberá realizar el 31 de Diciembre de donde la cuota final será de s/ 248.23.

Seguros Pagados por Adelantado Devengado Parcialmente en el Ejercicio

Ejemplo: La Empresa IVANYSA SAC. a tomado una Póliza de Seguros de Incendio Nº 134747 a la CIA de Seguros y Reaseguros El Sol Nacional, cuya vigencia se inicia el 01 de Julio de 2007 hasta el 30 de Junio de 2008, siendo la prima anual como sigue:

Prima Neta Anual US$ 1229.80 @ s/ 3009. 32
Derecho de Emisión US$ 36.89 @ S/ 90.27
IGV US$ 228.00 @ S/ 557.92


TOTAL PRIMA US$ 1494.69 @ 3657.51

La fecha de cancelación fue 09 de julio de 2007, el tipo de cambio @ s/ 2.447

Asiento contable:

________________09 de Julio 2007_____________

PRIMER CASO

38 CARGAS DIFERIDAS 3099.59
382 Seg. Pág. Por Adelantado
40 TRIBUTOS POR PAGAR 557.92
401 Gobierno Central
4011. IGV
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 3657.51
469 Otras Ctas. Por Pagar Div.

Por la provisión de la prima de seguros
Contra incendio N° 134747 pagados
Por adelantado.

_______________09 de julio 2007______________

46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS 3657.51
469 Otras Ctas. por Pagar Diversas

10 CAJA YBANCOS 3657.51
104 Ctas. Ctes.

Por la cancelación de la prima de seguros
Contra incendio N° 134747 con ch/N° 171717.
Bco. Continental.

2.-/* El asiento de ajuste sirve para trasladar a GASTO la cuota del mes de julio de 2007 que resulta de dividir el monto total el pago adelantado de la prima de seguros contra incendio N° 134747 de s/ 3657.51 entre el N° de meses de la vigencia de la póliza que se detalla a continuación :

N° de cuotas mensuales monto de la cuota cuotas
Devengadas 07 por devengar 08

1. Julio 07 s/ 258.29 S/ 258.29
2. Agosto 07 258.29 258.29
3. Setiembre 07 258.29 258.29
4. Octubre 07 258.29 258.29
5. Noviembre 07 258.29 258.29
6. Diciembre 07 258.29 258.29
7. Enero 08 258.29 258.29
8. Febrero 08 258.29 258.29
9. Marzo 08 258.29 258.29
10. Abril 08 258.29 258.29
11. Mayo 08 258.29 258.29
12. Junio 08 258.29 258.29
Total S/ 3009.59 S/1549.74 S/ 1549.85

_______________31 de julio 07________________

65CARGAS DIFERIDAS DE GESTION 258.29
651 Seguros
651.1 Pol. De Seg. Contra Inc
38 CARGAS DIFERIDAS 258.29
382 Seguros Pagados por Adelantado

Por el ajuste de los seguros contra incendio
Devengados en el mes de julio de 1996

________________31 de julio 07______________

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 258.29
94.5 Cargas Diversas de Gestión
79 CGAS. IMPUTB. A CTA. DE COSTOS 258.29

Por el Destino de las cargar por seguros contra incendio

CONTABILIZACION DE UNA PRIMA DE SEGUROS PLANIAMIENTO

Supongamos que con fecha 1 de junio una empresa celebra un contrato con una empresa aseguradora para al cubrimiento del riesgo de las maquinarias que tiene por el periodo comprendido entre 1° de junio del presente año hasta el 31 de mayo del año 2009. El monto total de la prima asciende al Importe de s/ 5000 mas IGV, Importa que no pudiendo ser pagado al contado se fracciona en cuatro cuotas iguales a pagar a la firma del contrato y finales de los meses de Junio, Julio y Agosto .

¿Cuáles serian los asientos contables a efectuar para registrar esta operación?

SOLUCION:

1.- En primer lugar, debe quedar claro que el contrato celebrado con la entidad de seguro es para la prestación de un servicio continuado ha efectuarse a partir de la fecha de celebración del contrato hasta el mes de mayo del siguiente ejercicio. En este sentido, se trata de un compromiso a realizar en el futuro.

2.- De conformidad con el Marco Conceptual para la presentación de los Estados Financieros el proceso de reconocimiento, es decir de Incorporación en los estados financieros requiere que se examinen los elementos de los estados financieros, en base al criterio de partida doble donde se distinga la causa y el efecto de la transacción realizada por el ente.

3.-Analicemos la situación, aun no se ha prestado el servicio entonces aun no es gasto ¿podrá ser un activo? De conformidad con el párrafo 49 del Marco Conceptual de la NIC, un activo es un recurso que se debe cumplir ciertos requisitos para ser reconocidos, así si buen podemos señalar que ha producido un hecho pasado (firma del contrato)que existe un beneficio potencial y se ha establecido un importe, la empresa aun no lo controla, no ha efectuado la contraprestación correspondiente para poder señalar que se haya adquirido el derecho correspondiente, dado que solo ha cancelado la cuarta parte del contrato solo podemos afirmar que se ha ganado un derecho equivalente a la cuarta parte del periodo cubierto. En cuanto al pasivo este es una obligación presente por parte de una empresa por un bien o servicio recibido, situación que no se verifica en el caso planteado cuando lo que en realidad se produce es un compromiso futuro.

4.-Considerando lo anterior, de acuerdo al Plan Contable General Revisado a fin de anotar el importe del activo debe emplearse la cuenta 382 denominada seguros pagados por adelantado al servicio. Por lo tanto, puesto que con el pago la empresa adquiere un derecho solo el importe desembolsado debe contabilizarse. Así, sin pago no resulta correcto contabilizar el monto total acordado con la empresa de seguro. En este sentido, no basta con la suscripción de la póliza por parte de la entidad de seguro
y la empresa beneficiaria del mismo, debiendo contabilizarse solo el importe desembolsado con su respectivo I.G.V.

5.- En consecuencia ,a la firma del contrato habiéndose pagado un cuarta parte, solo dicho importe deberá reflejarse en los libros contables amparado en el correspondiente comprobante de pago emitido por la empresa aseguradora, de la siguiente forma:.

---------------------------- x --------------------------------------

38 CARGAS DIFIRIDAS 1,250.00
382 seguros pagados por adelantado

40 TRIBUTOS POR PAGAR 225.00
401 Gobierno Central
401.1 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,475.00
Cuentas por pagar

1/6 por el compromiso de pago de una parte del seguro contratado por las maquinarias de la empresa.

----------------------------xx-------------------------------------------

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,475.00
469 Otras cuentas por pagar

10 CAJA Y BANCOS 1,475.00
, 104 Cuentas Corrientes

1/6 Por el pago del seguro contratado.

-----------------------xxx ----------------------

6.- A finales del mes de Junio se habría devengado una parte de la prestación acordada con la empresa aseguradora, lo que originara el siguiente asiento por la parte que corresponde al periodo ( S/. 5,000.00 /12 ):


------------------------------xxxxxx -----------------------------------------------------

65 CARGAS DIVERSAS 416.66
651 Seguros
38 CARGAS DIFERIDAS 416.66
382 Seguros Pagados por adelantado

30/06 Por el devengo del seguro contratado para cubrir los riegos de las maquinarias de la empresa.

--------------------------xxxxx-----------------------------------

38 CARGAS DIFIERIDAS 1,250.00
382 Seguros pagados por adelantado
40 TRIBUTOS POR PAGAR 255.00
401 Gobierno Central
401.1. I.G.V.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1.475.00
469 Otras cuentas por pagar

30/06 Por el compromiso de pago de una parte del seguro contratado parea las maquinarias de la empresa.

---------------------------------xxx---------------------------------------------------------

Tal como se realizo el asiento de cancelación de la primera cuota de la prima del seguro en el mes anterior, para esta cuota y siguientes se deberá efectuar similar registro.

8.- Igual como se hizo en el mes anterior, para el mes de julio se procederá a efectuar el develamiento del servicio ofrecido por el seguro, tal como a continuación nuevamente se muestra.
--------------------------------xxxx---------------------------------------------------

65 CARGAS DIVERSAS 416.67
651 Seguros

38 CARGAS DIFERIDAS 416..67
382 Seguros pagados por adelantado

31/7 por el devengo del seguro contratado para cubrir los riegos de las maquinarias de la empresa

-------------------------------------------------------------------------------------------------
Los siguientes asientos serán parecidos a los mostrados hasta aquí, motivo por el cual no se presentaran mas asientos.

9.- Por el contrario, si a la firma del contrato no se hubiere efectuado ningún pago parcial y este recién se realizase en los primeros días del mes de julio de acuerdo con la información.

Proporcionada, la empresa debería reconocer su obligación por el servicio en el mes de Junio, tal como se muestra a continuación.

-----------------------------------------------------xxxx -------------------------------------

65 CARGAS DIVERSAS 416.66
651 Seguros

46 CUENBTAS POIR PAGAR DIVERSAS 416.66
469 Otras cuentas por pagar

30/06 Por la obligación surgida como consecuencia del cubrimiento por siniestro de la maquinaria en el mes de Junio.

----------------------------------------------xxx----------------------------------------------

10.- Cuando posteriormente en el mes de Julio se reciba el correspondiente documento autorizado por la parte de la empresa de seguros, podremos efectuar el siguiente asiento.

38 CARGAS DIFEWRIDAS 833.34

382 Seguros pagados por adelantado

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 416,66
469 Otras cuentas por pagar

40TRIBUTOS POR PAGAR 225.00
401 Gobierno Central
401. IGV-

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,475.00
469 Otras Cuentas por pagar

Xx/7 por el comprobante de pago emitido por la empresa de seguros


Los Estados Financieros al 31 de Diciembre del 2007, presentados la siguiente Información. :

El Balance General de 2007 presentado la cuenta Cargas Diferidas por el importe de
S/. 1,669.85 y el Estado de Resultados de 2007 presenta la cuenta Cargas Diversas de Gestión por S/. 1,669.85.

Durante el ejercicio siguiente se Irán devengando las cuotas del seguro pagado por adelantado y se convertirán en un gasto en los meses respectivos hasta agotar el saldo de dicha cuenta en el mes de Junio de 2007.

La forma correcta de mostrar el saldo de la cuenta Seguros Pagados por adelantado en el Balance General, es presentado el importe de dicho saldo Adelantado en el Balance General presentado el importe de dicho saldo, con el nombre de Gastos por Anticipado, formado parte del Activo Corriente.

IVANYSA S.A.C.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE Diciembre Del 2007


ACTIVO CORRIENTE

10 CAJA Y BANCOS XX

12 CUENTAS POR COBRA COMERCIALES XX

16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR XX

20 MERCADERIAS ( EXISTENCIAS) XX

38 GASTOS PAGADOS POR ANTICPADO S/.1,669.85


TOTAL ACTIVO CORRIENTE XXX

INVERSIONES EN VALORES XXX

IMBUENBLES MAQ. Y EQUIPOS XXX

NETO DE DEPRECIACION ACUMULADA XXX

OTROS ACTIVOS XXX

TOTAL ACTIVO XXXX

PASIVO CORRIENTE


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES XXX

OTRAS CUENTAS DEL PASIVO XXX


TOTAL PASIVO CORRIENTE XXX

PROVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES XXX

CONTIGENCIAS XXX


PATRIMONIO

CAPITAL XXX

RESERVAS XXX

RESULTADOS ACUMULADOS XXX XX X


TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XXX


IVANYSA SAC

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

(POR NATURALEZA )

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007

VENTAS S/. XXX

PRODUCCION DEL EJERCICIO XXX

CONSUMOS:

COMPRA DE MATERIAS PRIMAS ( XXX)

VARIACION DE MATERIAS PRIMAS XXX
SERVICIOSS PRESTADOS POR TERCEROS XXX

VALOR AGREGADO XXX

CARGAS DE PERSONAL ( XXX)
TRIBUTOS ( XXX)

EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACION XXX

CARGAS DIVERSAS DE GESTION ( 1.669.85)

PROVISION DEL EJERCICIO ( XX )

RESULTADOS DE EXPLOTACION XX

INGRESOS DIVERSOS XX

INGRESOS FINANCIEROS XX

CARGAS FINANCIERAS ( XX )

CARGAS EXCEPCIONALES ( XX )

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS XX
PARTICIPACIONES ( XX )

IMPUESTO A LA RENTA ( XX )

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